Procedimiento para calcular el monto del IVA a pagar en el presupuesto
Cuando el contribuyente realiza transacciones sujetas a diferentes tipos de IVA (por ejemplo, 0%, 10% y 20%), el monto del impuesto pagado al presupuesto se determina de la siguiente manera:
Paso 1. Determinación de la base imponible por separado para cada tasa
La base impositiva se calcula por separado para cada tipo de transacción en función de la tasa impositiva. Por ejemplo:
- Operaciones gravadas al 0% - exportaciones de bienes o servicios de carácter internacional.
- Operaciones sujetas a una tasa del 10% — venta de alimentos, productos para niños, medicamentos y productos médicos.
- Transacciones sujetas a una tasa del 20% — otros bienes y servicios.
El importe del impuesto sobre las transacciones de cada grupo se calcula multiplicando la base imponible por la tasa impositiva correspondiente.
Paso 2. Contabilidad de la deducción de impuestos ("entrante")
A los efectos de la deducción fiscal, se tiene en cuenta el monto total del IVA pagado a los proveedores en la compra de bienes (obras, servicios). Sin embargo, dado que la empresa realiza diferentes tipos de operaciones, se aplica el principio de contabilidad separada. El impuesto entrante se distribuye entre los tipos de transacciones sujetas a diferentes tasas.
Características de la contabilidad del impuesto entrante a diferentes tasas
La particularidad es la distribución de la cantidad total de impuestos entrantes entre las operaciones sujetas a diferentes tasas. Para ello se utiliza el método de las proporciones, también llamado método de distribución de los gastos.
El cálculo se realiza mediante la fórmula:
Deducciones a una tasa específica = Porcentaje de ingresos a la tasa correspondiente/ingresos imponibles Totales× Deducción fiscal total
Donde:
- La proporción de ingresos a la tasa correspondiente — la cantidad de ventas de productos a una tasa específica en relación con las ventas totales.
- Ingresos imponibles totales — la suma total de ventas de todos los tipos de productos sujetos a impuestos.
- Deducción fiscal total — el monto total del IVA pagado por los proveedores.
Ejemplo de situación: la Empresa se dedica a la producción de alimentos para bebés (tasa 10%) y productos de confitería (tasa 20%). Durante el período de que se informa, la ejecución fue:
- Alimentación infantil - 8 millones de rublos,
- Confitería - 12 millones de rublos.
El total de ingresos imponibles totales ascendió a 20 millones de rublos. El monto total pagado por el proveedor del IVA entrante es de 3 millones de rublos. Entonces el cálculo de la proporción de impuestos entrantes para cada grupo se ve así:
Deducción de alimentos para bebés = 8/20×3 000 000 = 1 200 000 rublos
Deducción por productos de confitería = 12/20×3 000 000 = 1 800 000 rublos
Ejemplo práctico de la aplicación del método de la división proporcional de las deducciones fiscales
Considere la situación con un fabricante de equipos médicos que vende productos tanto a nivel nacional (tasa impositiva del 10%) como exportarlos (tasa impositiva del 0%).Supongamos que la empresa compró materias primas y componentes por un volumen total de 10 millones de rublos, incluido el IVA del proveedor en la cantidad de 2 millones de rublos. La venta de productos fue:
- Exportaciones (0%) - 30 millones de rublos,
- Venta interna (10%) — 20 millones de rublos.
El método de proporciones asume la distribución del siguiente tipo:
Porcentaje de exportación (0%) = 30/50 = 0.6
Proporción de ventas internas (10%) = 20/50 = 0.4
Entonces las deducciones fiscales serán:
Deducción por exportaciones = 0.6×2 000 000 = 1 200 000 rublos
Deducción por ventas internas = 0.4×2 000 000 = 800 000 rublos
Este enfoque evita la doble imposición y garantiza un reembolso justo del impuesto pagado al proveedor.
